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El desafío de valorar un pasivo por ingresos diferidos 

Definición y principios básicos de valoración

Los pagos por adelantado se realizan todos los días, desde los servicios de suscripción hasta la compra de pasajes aéreos o boletos para un juego deportivo. Sin embargo, para las compañías que aceptan los pagos anticipados, el pasivo por ingresos diferidos que proviene de esas ventas presenta ciertos desafíos, particularmente si esas compañías se someten a una combinación de negocios mientras mantienen los saldos por ingresos diferidos.

En una combinación de negocios, el pasivo por ingresos diferidos adquiridos debe ser valorado. Dependiendo de la naturaleza del servicio, ese análisis de valoración puede no ser una operación simple. Esta  serie sobre la valoración de los ingresos diferidos analizará más de cerca la logística básica involucrada en la valoración de los ingresos diferidos. Esta  parte se centrará en los fundamentos de la valoración de la responsabilidad expresada en el pasivo. Los artículos posteriores de la serie se centrarán en cómo los cambios recientes en el estándar contable sobre el reconocimiento de ingresos afectan la valoración de los ingresos diferidos.

¿Qué son los ingresos diferidos?

Los ingresos diferidos, también conocidos como ingresos no derivados del trabajo, generalmente se refieren a pagos anticipados que una empresa recibe por productos o servicios que se entregarán o realizarán en el futuro. La compañía que recibe el pago anticipado registra el monto del pago anticipado como efectivo en el lado del activo, y los ingresos no ganados en el lado del pasivo del balance. Los ingresos diferidos se consideran pasivos porque se refieren a los ingresos que no se han ganado y representan productos o servicios que se le deben a un cliente. A medida que el producto o servicio se entrega con el tiempo, el pasivo por ingresos diferidos en el balance general disminuye y el monto de esta disminución en el pasivo se reconoce como ingreso en el estado de resultados.

A menudo, una empresa proporciona el producto o servicio para el que se pagó por adelantado dentro de un año. En tales casos, la compañía registra los ingresos diferidos como un pasivo corriente en su balance general. Sin embargo, si un cliente realizó un pago anticipado por adelantado por los servicios que se espera que se entreguen durante varios años, la parte del pago que corresponde a los servicios o productos que se proporcionarán después de 12 meses a partir de la fecha de pago debe clasificarse como ingreso diferido bajo la sección de pasivo a largo plazo en el balance general.

¿Qué tipos de empresas generan más ingresos diferidos?

Los tipos de empresas que tienden a tener más ingresos diferidos son aquellas que aceptan cantidades significativas de pagos antes de la entrega de sus bienes o servicios. Dichas compañías pueden incluir compañías de suscripción a revistas, vendedores de boletos (como aerolíneas o agencias deportivas), software basado en suscripción, Software como prestación de servicios  y compañías de telecomunicaciones.

¿Cómo las combinaciones de negocios afectan la valoración de los ingresos diferidos?

Si su empresa tiene ingresos diferidos, incluso por más de un período de 12 meses, seguiría la guía contable relevante para informar sus ingresos diferidos en los estados financieros. Valorar el pasivo por ingresos diferidos sería principalmente importante en una situación de combinación de negocios.

En una combinación de negocios, la entidad adquirente (la adquirente) reconoce los ingresos diferidos de la empresa adquirida (adquirida) si se relaciona con una obligación de desempeño legal asumida por la adquirente. Cuando se asume una obligación legal de desempeño, el adquiriente puede reconocer un pasivo por ingresos diferidos relacionado con la obligación de desempeño.

Después de la adquisición, la adquirente reconoce los ingresos y, posteriormente, deshace el pasivo por ingresos diferidos a medida que la adquirente cumple con su obligación al proporcionar los bienes o servicios al cliente según lo requerido por el contrato. La medición de una obligación de desempeño legal asumido es a valor razonable a la fecha de adquisición, de conformidad con la guía de la  Medición del valor razonable.

Métodos para estimar el valor razonable de los ingresos diferidos

Generalmente hay dos métodos aceptables para medir el valor razonable de la obligación de ingresos diferidos asumida. El primer método es un enfoque de acumulación de costos, que se basa en la estimación a partir de un participante del mercado sobre los costos en los que se incurrirá para cumplir con la obligación más un margen de beneficio "normal" para el nivel de esfuerzo o la asunción de riesgo por parte del adquirente después de La fecha de adquisición. El margen de beneficio normal debe ser desde la perspectiva de un participante del mercado y no debe incluir ningún beneficio relacionado con la venta u otros esfuerzos realizados antes de la fecha de adquisición.

El segundo método utilizado con menos frecuencia para medir el valor razonable de una obligación asumida de ingresos diferidos es obtener evidencia de la información del mercado sobre la cantidad de ingresos que una entidad ganaría en una transacción para proporcionar las obligaciones restantes del contrato, menos el costo del esfuerzo de venta (que ya ha sido realizado por la adquirida antes de la fecha de adquisición) y el margen de beneficio de ese esfuerzo de venta. Como se señaló anteriormente, el margen de beneficio debe ser desde la perspectiva de un participante del mercado.

Matemáticamente, el valor razonable de una obligación de desempeño legal asumido es típicamente menor que la cantidad reconocida por la adquirida en sus estados financieros previos a la adquisición. Será importante tener esto en cuenta durante la preparación de la combinación de negocios, ya que las partes interesadas de la entidad adquirida pueden tener preguntas.

¿Qué pueden hacer las empresas para facilitar las combinaciones de negocios con ingresos diferidos?

Trabajar con un proveedor experimentado puede ayudar a garantizar que la valoración del pasivo por ingresos diferidos en una combinación de negocios se base en datos confiables y compatibles. También es importante tener en cuenta que debido a los recientes cambios en el estándar de contabilidad, habrá algunas consideraciones adicionales relacionadas con la valoración de ingresos diferidos.

Fuente:

Dimitar Krastev, (2020)  MHM (Mayer Hoffman McCann P.C.) Kreston Firm.

FASB. Accounting Estándar Codification ASC 820

IASB. Medición del Valor Razonable. NIIF 13