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Planificación del Trabajo de Auditoría

La normativa internacional requiere que la ejecución del trabajo de auditoría sea planificado y supervisado en forma apropiada.

La planificación de un trabajo de auditoría en realidad se inicia antes de que el encargo de auditoría sea aceptado.  Desde las normas de control de calidad se requiere que las firmas de auditores, establezcan políticas y procedimientos para que pueda realizar una evaluación periódica de sus clientes actuales, así como para la evaluación de sus probables clientes antes de que proceda a aceptar sus encargos.

En este aspecto también es necesario que se consideren las comunicaciones entre el auditor predecesor y el auditor sucesor, en los aspectos concernientes a la aceptación de un cliente, así como todos aquellos aspectos de planificación y supervisión del trabajo, además de la consideración de la estructura de control interno de la entidad que se someterá a examen en una auditoría de estados financieros.

También es necesario señalar que es deseable que el auditor sea nombrado con suficiente anticipación para permitirle que pueda realizar una planeación eficiente del trabajo a realizar.

Entre los factores que un auditor debe tomar en cuenta al momento de desarrollar la planeación de una auditoría, se encuentran:

Considerar la organización del cliente y sus características operacionales.

Conocer las políticas y procedimientos de contabilidad que empleará el cliente.

Identificar los métodos empleados para procesar la información contable de importancia, incluso el empleo de terceras partes tales como servicios de procesamiento de datos y uso de la computación en la nube.

Evaluar el nivel de riesgo de control.

Establecer los criterios de importancia relativa que utilizará.

Identificar aquellas cuentas que probablemente requerirán de un ajuste contable.

Identificar condiciones peculiares que podrá requerir el empleo de procedimientos de auditoría especiales.

Establecer el propósito de trabajo de auditoría.

Al tratar todos estos factores, se puede comprender que el nombramiento anticipado del auditor también puede beneficiar al cliente, ya que el auditor puede efectuar el trabajo de planeación de manera más precisa, considerando una economía en tiempo asignado. Además, un nombramiento de ese tipo, aumenta la probabilidad de que el trabajo pueda terminarse a satisfacción y que los informes requeridos puedan ser entregados de manera oportuna.

Aúnque el nombramiento anticipado conviene tanto al cliente como al auditor, debe tomarse en cuenta que el auditor puede ser nombrado hacia el final del ejercicio contable después del cierre respectivo.

En este sentido de ideas, el auditor antes de aceptar un trabajo, debería seguir los pasos preliminares para la aceptación de un encargo, ya que esto es necesario para determinar la probabilidad de que pueda rendir una opinión sin salvedades.

Por esa razón es que se aconseja en el cuerpo normativo, que antes de aceptar el trabajo, un auditor sucesor debe efectuar ciertas indagaciones con el auditor predecesor a efectos de aclarar situaciones sobre las circunstancias existentes en la entidad, discusión que desde un principio dara conocimiento sobre el tipo de dictamen que tendría que emitirse.

Las orientaciones básicas sobre este tema, se encuentran en NIA 220 y 300, así como en NICC 1 emitidos por la Junta de Normas internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB) del IFAC, normas que convergen con las emitidas por la Junta de Normas de Auditoría (ASB) del AICPA en las secciones de Normas Profesionales AU-C 220 y 300.