El
marco conceptual de las NIIF
El Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad, responsable de la creación y el mantenimiento
de las NIIF, ha publicado un marco conceptual generalizado. Este marco
establece los conceptos que fundamentan la forma en que deben prepararse y
presentarse los estados financieros. Las principales áreas temáticas que aborda
el marco son las siguientes:
-Objetivo de los informes
financieros. El objetivo es proporcionar información financiera sobre la
organización que informa que sea útil para los lectores a la hora de tomar
decisiones sobre la provisión de recursos a la organización. Esto significa que
se debe proporcionar información sobre sus activos, pasivos y eficiencia en el
uso de los recursos. La contabilidad de acumulación es obligatoria cuando se
prepara la información financiera.
-Características
cualitativas de la información financiera. Es probable que ciertos tipos de
información sean más
útiles para los lectores de información financiera. Esta información debe ser
relevante, de modo que marque una diferencia en la toma de decisiones, ya sea
por tener valor predictivo o por confirmar la información existente. La
información también debe representar fielmente la condición y los resultados de
una entidad al ser completa, neutral en la forma en que se presenta la
información y libre de errores. Además, las siguientes características
cualitativas de la información financiera deben mejorarse en la medida de lo
posible, dada la restricción del costo de la información financiera:
Comparabilidad. La
información debe ser comparable con información similar publicada por otras
entidades.
Verificabilidad. Varias
partes pueden llegar a un consenso sobre que la información presentada es una
representación fiel de la entidad informante.
Oportunidad. La
información debe presentarse con la rapidez suficiente para ayudar en la toma
de decisiones.
Comprensibilidad. La
información está claramente clasificada y presentada.
Definición,
reconocimiento y medición de los componentes de los estados financieros Los
estados financieros clave que se utilizan para representar a una entidad son el
balance general y el estado de resultados. El balance general está compuesto
por activos, pasivos y patrimonio, mientras que el estado de resultados está
compuesto por ingresos y gastos. Estos componentes de los estados financieros
se definen de la siguiente manera:
Activos. Son recursos
controlados por una organización, y de los cuales espera obtener beneficios
económicos futuros. Estos beneficios pueden involucrar actividades operativas o
convertibilidad en efectivo.
Pasivos. Son obligaciones
que surgen de eventos pasados. Un pasivo también puede surgir de un acuerdo
irrevocable para adquirir un activo en una fecha futura. Algunos pasivos solo
pueden medirse a través de una estimación, ya que los montos exactos de estos
pasivos aún no se han liquidado.
Patrimonio. Es el interés
residual en los activos de una organización después de deducir todos los
pasivos. Este interés puede incluir fondos invertidos y reservas para gastos
futuros.
Ingresos. Son aumentos en
los beneficios económicos que se derivan de entradas de activos o disminuciones
de pasivos, distintos de las contribuciones de los inversores. El concepto de
ingresos se puede dividir en ingresos y ganancias, donde los ingresos surgen de
actividades ordinarias y las ganancias son una frase general que surge de otras
actividades. Un ejemplo de una ganancia es la venta de un activo a largo plazo.
Gastos. Se trata de
disminuciones de los beneficios económicos que se derivan de salidas o del uso
de activos, o de la generación de pasivos, distintos de las distribuciones a
los inversores.
El concepto de gastos se
puede dividir en gastos y pérdidas, donde los gastos surgen de actividades
ordinarias y las pérdidas son una frase general que surge de otras actividades.
Un ejemplo de pérdida es la destrucción causada por daños por inundaciones.
Conceptos de capital y
mantenimiento de capital. Un concepto financiero de capital significa que los
activos netos de la empresa contribuyen al rendimiento. Bajo un concepto físico
de capital, se enfatiza la capacidad productiva de la empresa. El concepto
financiero de capital es el más utilizado, ya que enfatiza el mantenimiento del
capital invertido y/o el poder adquisitivo de ese capital. Bajo el concepto
financiero de capital, solo se obtiene una ganancia cuando los activos netos al
final de un período exceden el monto al comienzo del período, excluyendo los
efectos de las distribuciones y contribuciones de los propietarios. Bajo el
concepto físico de capital, solo se obtiene una ganancia cuando la capacidad
productiva física al final de un período excede el monto al comienzo del
período, excluyendo los efectos de las distribuciones y contribuciones de los
propietarios. Los cambios en los precios bajo el concepto financiero de capital
se reconocen como una ganancia o pérdida (según las circunstancias), mientras
que dichos cambios bajo el concepto físico se consideran ajustes al patrimonio.
Además de estos temas
conceptuales básicos, el marco también aborda el concepto de reconocimiento. El
reconocimiento es el proceso de incorporar un elemento a los estados
financieros si cumple con los criterios de reconocimiento, y puede definirse
como un elemento de los estados financieros. Más específicamente, el
reconocimiento ocurre cuando se cumplen las siguientes condiciones:
• Beneficio probable. Es
probable que la organización obtenga un beneficio del elemento.
• Medible. El elemento
tiene un costo o beneficio que puede medirse de manera confiable.
Se permite el uso de
estimaciones razonables.
Por ejemplo, no se puede
reconocer un resultado favorable de un juicio hasta que se haya aprobado el
acuerdo y se haya determinado el monto a pagar. Antes de esa fecha, no hay
forma de reconocer la ganancia. El marco también incluye un análisis de las
bases de medición que se utilizan para compilar los estados financieros. Las
bases de medición son necesarias para derivar los montos monetarios por los que
se reconocen los diversos elementos de los estados financieros. Las siguientes
bases de medición pueden usarse en diferentes grados en los estados
financieros:
Costo histórico. Los
activos se registran por los montos pagados por ellos, y los pasivos se
registran por el monto de los ingresos recibidos a cambio de incurrir en cada
obligación. Esta es la base de medición más comúnmente utilizada.
• Costo actual. Los
activos se registran por el monto que se pagaría si se adquirieran estos
activos en el período actual. Los pasivos se registran por el monto de efectivo
no descontado que se necesitaría para liquidar estas obligaciones en el período
actual.
• Valor de liquidación.
Los activos se registran por el monto que se podría obtener de su venta en el
período actual en una venta ordenada. Los pasivos se registran por el monto de
efectivo no descontado que se espera pagar en el período actual para liquidar
estas obligaciones en el curso normal de los negocios. Esta base de medición
también se conoce como valor realizable.
• Valor actual. Los
activos se registran por el valor actual descontado de sus futuras entradas
netas de efectivo. Los pasivos se registran por el valor actual descontado de
sus futuras salidas netas de efectivo.
Fuente:
Bragg, S. (2019). IFRS Guidebook. AccountingTools,
Inc. USA.
