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 Con Referencia a las NIIF

Deterioro de valor de activos fijos y plusvalía

INTRODUCCIÓN

En principio, un activo está deteriorado cuando una entidad no será capaz de recuperar el valor en libros ese activo, ya sea usándolo o vendiéndolo. Si se presentan circunstancias que indican que los activos pueden estar deteriorados, se debe realizar una revisión de sus habilidades de generación de efectivo ya sea a través del uso o la venta. Esta revisión producirá una cantidad que debería compararse con el valor en libros de los activos, y si el valor en libros es mayor, la diferencia debe darse de baja como deterioro en el estado de resultados integrales.

 Las disposiciones de la NIC 36 - Deterioro del valor de los activos - que establecen exactamente cómo esto se va a hacer, y cómo las cifras involucradas se van a calcular, se detallan y es bastante complejo.

 

La teoría detrás de la revisión de deterioro

El propósito de la revisión del deterioro es asegurar que los activos intangibles, incluyendo la plusvalía y los activos tangibles no se contabilizan a una cifra superior a su valor o monto recuperable (RA). Este importe recuperable se compara con el valor en libros (o (CA)) del activo para determinar si el activo está deteriorado.

El monto recuperable se define como el mayor entre el valor razonable menos los costos de disposición (FVLCD)y valor en uso (VIU); el concepto subyacente es que un activo no debe llevarse a más de la cantidad que podría recaudar, ya sea vendiéndolo ahora o usándolo.

El valor razonable menos los costos de disposición, significa esencialmente qué el activo podría venderse, habiendo deducido los costos de disposición (costos de venta directos incurridos incrementalmente). El valor en uso es definido en términos de flujos de efectivo futuros descontados, como el valor presente de los flujos de efectivo esperados del uso futuro y eventual venta del activo al final de su vida útil.

Dado que el importe recuperable debe expresarse como valor presente, no en términos nominales, el descuento (una tasa de descuento) es una característica central de la prueba de deterioro.

NOTA: el valor en libros se compara con el importe recuperable del activo, el cual resulta de considerar el mayor valor entre el valor razonable menos los costos de disposición y la determinación del valor en uso.

Puede que no siempre sea necesario identificar tanto VIU como FVLCD, de tal manera que, si fuera el VIU o FVLCD mayor que el valor en libros, entonces no hay deterioro y no es necesario realizar una amortización. Por lo tanto, si FVLCD es mayor que el valor en libros, entonces no se debe considerar la VIU, o en caso contrario se establece la necesidad de un ajuste del deterioro. Los problemas más complejos surgen cuando el FVLCD no es mayor que el valor en libros, y se hace necesario un cálculo de VIU.

 Características clave de la revisión del deterioro

Aunque en teoría se podría realizar una revisión del deterioro observando activos individuales, esto no siempre será posible. La plusvalía no tiene una FVLCD en absoluto. Incluso si se pueden obtener FVLCD para artículos individuales de propiedad, planta y equipo, las estimaciones de VIU generalmente no pueden serlo. Esto se debe a que los flujos de efectivo necesarios para el cálculo de la VIU no suelen ser generados por activos individuales, sino por grupos de activos que se utilizan juntos.

A menudo, por lo tanto, la revisión del deterioro no se puede hacer a nivel del activo individual y se debe aplicar a un grupo de activos. La NIC 36 utiliza el término unidad generadora de efectivo (UGE) para el grupo identificable más pequeño de activos que juntos tienen entradas de efectivo que son en gran medida independientes de las entradas de efectivo de otros activos y que, por lo tanto, pueden ser objeto de un cálculo de VIU. Este enfoque en la UGE es fundamental, ya que tiene el efecto de hacer que la revisión sea esencialmente una prueba de valor comercial. La plusvalía no siempre puede ser asignado a una UGE y, por lo tanto, puede asignarse a un grupo de UGE. La NIC 36 tiene orientación detallada con respecto a esto, al nivel en el que se realiza la prueba del deterioro de valor de la plusvalía.

La mayoría de los activos y UGE solo necesitan ser probados por deterioro si hay indicaciones de deterioro. Los 'indicadores' de deterioro pueden relacionarse con los activos mismos o al entorno económico en el que operan. La NIC 36 da ejemplos de indicaciones de deterioro, pero deja en claro que esta no es una lista exhaustiva, y establece explícitamente que la entidad puede identificar otros indicios de deterioro del valor de un activo, que igualmente desencadenaría una revisión de deterioro. [NIC 36.13]. Hay requisitos más onerosos para el crédito mercantil (Plusvalía), para los activos intangibles con una vida útil indefinida y los activos intangibles que no están disponibles para su uso en la fecha de presentación del informe financiero. Estos deben ser probados por deterioro al menos una vez al año, con independencia de que exista algún indicador de deterioro. Esto se debe a que los primeros dos, la plusvalía y los activos intangibles de vida indefinida, no están sujetos a amortización anual mientras que se argumenta que los activos intangibles son intrínsecamente sujetos a una mayor incertidumbre antes de ser puestos en uso.

Las pérdidas por deterioro se reconocen como gastos en el resultado del periodo, excepto en el caso de un activo registrado por un importe revaluado en el que la pérdida por deterioro se reconoce primero contra cualquier ganancia reconocida por revaluación con respecto a ese activo en otros resultados integrales.