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Deterioro de valor de activos fijos y plusvalía

Alcance de NIC 36

La norma es una norma general de deterioro y sus disposiciones se mencionan en otras normas, por ejemplo, NIC 16 - Propiedades, planta y equipo, NIC 38 – Activos Intangibles, NIIF 16 - Arrendamientos - y NIIF 3 - Combinaciones de negocios – donde el deterioro debe ser considerado.

La norma tiene una aplicación general a todos los activos, pero quedan fuera de su alcance los siguientes:

• inventarios (NIC 2 - Inventarios);

• contrato de activos y activos que surgen de los costos para obtener o cumplir un contrato que son reconocidos de acuerdo con la NIIF 15 - Ingresos de Contratos con Clientes;

• activos por impuestos diferidos (NIC 12 - Impuestos a la Renta);

• activos derivados de los beneficios a los empleados según la NIC 19 - Beneficios a los empleados;

• activos financieros que están incluidos en el alcance de la NIIF 9 - Instrumentos financieros;

• propiedades de inversión que se miden a valor razonable según la NIC 40 - Propiedades de inversión;

• Activos biológicos según la NIC 41 - Agricultura, excepto plantas productoras, por ejemplo, árboles de manzana, que están dentro del alcance de la NIC 16 y, por lo tanto, caen bajo la guía de deterioro de NIC 36;

• costos de adquisición diferidos y activos intangibles que surgen de los derechos contractuales de una aseguradora bajo contratos de seguro dentro del alcance de la NIIF 4 - Contratos de seguro; y

• activos no corrientes (o grupos de activos para su disposición) clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con NIIF 5 - Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas. [NIC 36.2].

Esto, establece la norma, se debe a que estos activos están sujetos a un reconocimiento específico y requisitos de medición. [NIC 36.3]. El efecto de estas exclusiones es reducir el alcance de la NIC 36. Si bien las propiedades de inversión medidas a valor razonable están exentas, las propiedades de inversión que no se contabilizan al valor razonable están dentro del alcance de la NIC 36. Si una empresa ha registrado activos de exploración y evaluación de petróleo y minerales y ha optado por llevarlos al costo, entonces estos activos deben someterse a pruebas de deterioro según la NIC 36, una vez que han sido evaluados por indicadores de deterioro de acuerdo con la NIIF 6 – Exploración y Evaluación de Recursos Minerales. [NIIF 6.2(b)]. Los Activos financieros clasificados como subsidiarias tal como se define en la NIIF 10 - Estados Financieros Consolidados, negocios conjuntos tal como se define en la NIIF 11 - Acuerdos conjuntos - y asociadas tal como se define en la NIC 28 - Inversiones en Asociadas y Joint Ventures – están dentro de su alcance. [NIC 36.4]. Esto generalmente significa solo aquellas inversiones en los estados financieros separados de la Sociedad Matriz.  Sin embargo, las participaciones en negocios conjuntos y asociadas incluidas en las cuentas consolidadas por medio del método de la participación se incluyen en el alcance de la NIC 28. [NIC 28.42].

La norma se aplica a los activos contabilizados a importes revaluados, por ejemplo, bajo la NIC 16 (o rara vez NIC 38). [NIC 36.4].

Un arrendatario aplicará la NIC 36 para determinar si el activo por derecho de uso está deteriorado y para contabilizar cualquier pérdida por deterioro identificada. [NIIF 16.33].