Con Referencia a las NIIF
Deterioro de valor de activos fijos y plusvalía
INTRODUCCIÓN
En principio, un activo está deteriorado cuando una entidad
no será capaz de recuperar el valor en libros ese activo, ya sea usándolo o
vendiéndolo. Si se presentan circunstancias que indican que los activos pueden
estar deteriorados, se debe realizar una revisión de sus habilidades de
generación de efectivo ya sea a través del uso o la venta. Esta revisión
producirá una cantidad que debería compararse con el valor en libros de los
activos, y si el valor en libros es mayor, la diferencia debe darse de baja
como deterioro en el estado de resultados integrales.
Las disposiciones de
la NIC 36 - Deterioro del valor de los activos - que establecen exactamente
cómo esto se va a hacer, y cómo las cifras involucradas se van a calcular, se
detallan y es bastante complejo.
La teoría detrás de
la revisión de deterioro
El propósito de la revisión del deterioro es asegurar que
los activos intangibles, incluyendo la plusvalía y los activos tangibles no se
contabilizan a una cifra superior a su valor o monto recuperable (RA). Este
importe recuperable se compara con el valor en libros (o (CA)) del activo para
determinar si el activo está deteriorado.
El monto recuperable se define como el mayor entre el valor razonable
menos los costos de disposición (FVLCD)y valor en uso (VIU); el concepto
subyacente es que un activo no debe llevarse a más de la cantidad que podría
recaudar, ya sea vendiéndolo ahora o usándolo.
El valor razonable menos los costos de disposición,
significa esencialmente qué el activo podría venderse, habiendo deducido los costos
de disposición (costos de venta directos incurridos incrementalmente). El valor
en uso es definido en términos de flujos de efectivo futuros descontados, como
el valor presente de los flujos de efectivo esperados del uso futuro y eventual
venta del activo al final de su vida útil.
Dado que el importe recuperable debe expresarse como valor
presente, no en términos nominales, el descuento (una tasa de descuento) es una
característica central de la prueba de deterioro.
NOTA: el valor en libros se compara con el importe
recuperable del activo, el cual resulta de considerar el mayor valor entre el
valor razonable menos los costos de disposición y la determinación del valor en
uso.
Puede que no siempre sea necesario identificar tanto VIU
como FVLCD, de tal manera que, si fuera el VIU o FVLCD mayor que el valor en
libros, entonces no hay deterioro y no es necesario realizar una amortización.
Por lo tanto, si FVLCD es mayor que el valor en libros, entonces no se debe
considerar la VIU, o en caso contrario se establece la necesidad de un ajuste
del deterioro. Los problemas más complejos surgen cuando el FVLCD no es mayor
que el valor en libros, y se hace necesario un cálculo de VIU.
Características clave de la revisión del deterioro
Aunque en teoría se podría realizar una revisión del
deterioro observando activos individuales, esto no siempre será posible. La
plusvalía no tiene una FVLCD en absoluto. Incluso si se pueden obtener FVLCD
para artículos individuales de propiedad, planta y equipo, las estimaciones de
VIU generalmente no pueden serlo. Esto se debe a que los flujos de efectivo necesarios
para el cálculo de la VIU no suelen ser generados por activos individuales,
sino por grupos de activos que se utilizan juntos.
A menudo, por lo tanto, la revisión del deterioro no se
puede hacer a nivel del activo individual y se debe aplicar a un grupo de
activos. La NIC 36 utiliza el término unidad generadora de efectivo (UGE) para
el grupo identificable más pequeño de activos que juntos tienen entradas de
efectivo que son en gran medida independientes de las entradas de efectivo de
otros activos y que, por lo tanto, pueden ser objeto de un cálculo de VIU. Este
enfoque en la UGE es fundamental, ya que tiene el efecto de hacer que la
revisión sea esencialmente una prueba de valor comercial. La plusvalía no
siempre puede ser asignado a una UGE y, por lo tanto, puede asignarse a un
grupo de UGE. La NIC 36 tiene orientación detallada con respecto a esto, al
nivel en el que se realiza la prueba del deterioro de valor de la plusvalía.
La mayoría de los activos y UGE solo necesitan ser probados
por deterioro si hay indicaciones de deterioro. Los 'indicadores' de deterioro
pueden relacionarse con los activos mismos o al entorno económico en el que
operan. La NIC 36 da ejemplos de indicaciones de deterioro, pero deja en claro
que esta no es una lista exhaustiva, y establece explícitamente que la entidad
puede identificar otros indicios de deterioro del valor de un activo, que igualmente
desencadenaría una revisión de deterioro. [NIC 36.13]. Hay requisitos más
onerosos para el crédito mercantil (Plusvalía), para los activos intangibles
con una vida útil indefinida y los activos intangibles que no están disponibles
para su uso en la fecha de presentación del informe financiero. Estos deben ser
probados por deterioro al menos una vez al año, con independencia de que exista
algún indicador de deterioro. Esto se debe a que los primeros dos, la plusvalía
y los activos intangibles de vida indefinida, no están sujetos a amortización
anual mientras que se argumenta que los activos intangibles son intrínsecamente
sujetos a una mayor incertidumbre antes de ser puestos en uso.
Las pérdidas por deterioro se reconocen como gastos en el
resultado del periodo, excepto en el caso de un activo registrado por un
importe revaluado en el que la pérdida por deterioro se reconoce primero contra
cualquier ganancia reconocida por revaluación con respecto a ese activo en
otros resultados integrales.
